AVANCE INFORMATIVO - ENERO 2015

 

 

AVANCE INFORMATIVO – ENERO DE 2015

MODIFICACIONES EN MATERIA DE RETENCIONES TRAS LA REFORMA FISCAL DEL IRPF Y DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

 

 

 

 

La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades aprobó un nuevo texto normativo aplicable a partir del 1/1/2015, y la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, ha reformado en parte la Ley del IRPF, también con efectos generales a partir de 2015. Uno de los principales aspectos de modificación han sido los tipos de gravamen de ambos impuestos de forma progresiva a lo largo de 2015 y 2016, lo cual ha dado lugar a una paralela modificación en los tipos de retención. Ambas normas se publicaron en el BOE del 28 de noviembre de 2014.

 

En el IS, el tipo general de retención que en 2014 es el 21%, pasa al 20% en 2015 y al 19% en 2016.

 

En el IRPF, en desarrollo de la reforma legal se ha publicado el RD 1003/2014, de 5 de diciembre (BOE de 6 de diciembre) ha modificado el Reglamente del IRPF, con especial incidencia en materia de retenciones y pagos a cuenta, estableciendo una reducción progresiva de tipos de retención a lo largo de 2015 y 2016.

 

En materia de retenciones sobre rentas del trabajo se mantiene el actual sistema en el que conviven unos tipos fijos de retención con otros variables que se calculan en función de las circunstancias personales y familiares del contribuyente y el volumen de ingresos.

 

Respecto de los tipos fijos de retención aplicables a las rentas del trabajo se han reducido algunos de ellos, siendo destacables las siguientes modificaciones:

 

-          Se reduce el tipo aplicable a las retribuciones de administradores y consejeros (42% en 2014, 37% en 2015 y 35% desde 2016) estableciendo, como novedad, un tipo de retención reducido para administradores de entidades con cifra de negocios del ejercicio anterior inferior a 100.000 €.

 

-          También se minoran los relativos a cursos, conferencias, seminarios y similares, o los derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas cuando se ha cedido su derecho de explotación, que pasan del 21% en 2014, al  19% en 2015 y 18% a partir de 2016.

 

-          Se mantiene, sin embargo, el tipo de retención aplicable a los atrasos de rentas del trabajo, que sigue fijado en el 15%

 

En cuanto al procedimiento general de cálculo del tipo de retención aplicable al resto de rentas del trabajo, los cambios fundamentales son:

 

-          Se eleva la cuantía a partir de la cual debe empezar a practicarse la correspondiente retención (“límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener”) que varía en función del número de hijos o descendientes del empleado y de su situación personal.

 

-          En paralelo a la modificación de la escala de gravamen del IRPF, se establece una nueva escala de retención que aplica tipos que van desde el 20% (2015) y 19% (2016 y ss) hasta el 47% (2015) y 45% (2016 y ss).

 

-          Se suprime el redondeo al entero más próximo para el cálculo del tipo de retención aplicable.

 

-          Se ajusta el procedimiento de cálculo a las modificaciones de la Ley del IRPF sobre gastos deducibles y reducciones de las rentas del trabajo, y el tratamiento de anualidades por alimentos satisfechas a hijos.

 

-          En materia de regularizaciones del tipo de retención, transitoriamente y solo para 2015 se permite que el nuevo tipo de retención aplicable sea superior al 47%.

 

No se modifican los tipos de retención mínimos aplicables a contratos de trabajo con duración inferior al año (2%) ni los aplicables a trabajadores con relaciones laborales especiales de carácter dependiente (15%).

 

En el régimen de trabajadores desplazados a territorio español (“impatriados”) se reduce el tipo de retención de las rentas del trabajo del 24,75% vigente en 2014 al 24% a partir de 2015, si bien cuando las retribuciones anuales del trabajo excedan de 600.000 €, al exceso se le aplicará el tipo marginal del IRPF estatal (47% en 2015 y 45% a partir de 2016).

 

En cuanto a las retenciones sobre rendimientos de actividades económicas, se modifica el tipo general aplicable a las actividades empresariales que pasa al 19% en 2015 y 18% en 2016. Se incorpora a la norma la modificación que entró en vigor en julio de 2014 que establece un tipo reducido del 15% para rendimientos de actividades profesionales cuando el volumen de ingresos del ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 € y represente más del 75% de los ingresos totales del trabajo personal y actividades económicas.

 

El resto de tipos de retención aplicables a actividades económicas (agrícolas y ganaderas, empresarios en estimación objetiva) se mantienen.

 

Se establece un régimen transitorio para aquellos rendimientos a los que tras la reforma se fija un tipo de retención del 19%, para establecer que el tipo aplicable en 2015 será el 20%. Esto afecta a retribuciones de administradores en empresas con cifra de negocios del ejercicio anterior inferior a 100.000 €, rendimientos del capital mobiliario (intereses, dividendos, rendimientos de seguros de capitalización …), arrendamiento de inmuebles urbanos, premios, ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de participaciones en IIC e imputación de rentas por derechos de imagen.

 

La retención aplicable a los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesión del derecho de explotación de derechos de imagen, siempre que no se obtengan en el desarrollo de una actividad empresarial, se mantienen en el 24%.

 

Por último queremos recordar que el tipo de retención aplicable es el vigente en el momento en el que nace la obligación de retener.

 

En el IRPF, con carácter general, esta obligación nace en el momento del pago, salvo en el caso de los rendimientos del capital mobiliario (intereses, dividendos) para los que la retención debe practicarse cuando la renta sea exigible (pagadera), y en las plusvalías por transmisión o reembolso de participaciones en IIC para las que la obligación de retener nace cuando se formaliza la operación.

 

Sin embargo, en el IS, la obligación de retener nace, con carácter general, en el momento de la exigibilidad de las rentas (o en el de su pago o entrega si fuera anterior). Se establecen excepciones para los casos de amortización, reembolso o transmisión de activos financieros o de Instituciones de Inversión Colectiva, respecto de los que la obligación de retener nace cuando se formalicen las operaciones.

 

Se acompaña el cuadro resumen de retenciones elaborado por nosotros, así como el publicado por la AEAT que puede localizarse en su página web.

 

Valladolid a 7 de enero de 2015.

 

 


El presente boletín/avance informativo contiene información tributaria general, sin que tenga la consideración de servicios de asesoramiento ni constituya una opinión profesional.

 

Abreviaturas:

 

IRNR: Impuesto sobre la Renta de los No Residentes.

IS: Impuesto sobre Sociedades.

IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido

IGIC: Impuesto General Indirecto Canario

IIEE: Impuestos Especiales.

ITP y AJD: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

ISD: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

 

TRLIS: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

 

RGGI: Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos

 

 

PUEDE LEER LA INFORMACION COMPLETA EN EL DOCUMENTO PDF ADJUNTO


El presente boletín/avance informativo contiene información tributaria general, sin que tenga la consideración de servicios de asesoramiento ni constituya una opinión profesional.

 

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